восстановление сумм ндс ранее принятых к вычету

Три ст. 100 70 НК РФ в перечень глав, отведенных спецрежимам, добавлена гл. 26.5, что закрепило практически и так имевшую место (письмо Минфина РФ от 12 Мая 2014 № 03-07-14/22144) необходимость восстановления налога для ИП, переходящего на ПСН, до работы на этом режиме.

  • Исключен подп. 5 п. Три ст. 100 70 НК РФ, обязывавший восстанавливать налог по товарам, работам, услугам, ОС, НМА, учтенный в вычетах до начала внедрения ставки 0%.
  • обстоятельств для восстановления нет (постановление ФАС Северо-Западного окрестность от 30 Апреля 2014 № А52-1617/2013).
  • При оборотном переходе к налогооблагаемой деятельности восстановленный налог опять принять к вычету нереально (письмо Минфина РФ от 26 Марта 2012 № 03-07-11/84).
  • Новое в отношении восстановления налога

    В предстоящем НДС по прямым расходам (в т. ч. по ОС и НМА, полученным в период внедрения ставки 0% и применяемым исключительно в этой деятельности) будет учитываться обособленно, а налог по распределяемым расходам, относящимся к ставке 0%, в конце квартала придется часто восстанавливать.Порядок первого восстановления НДС будет таким:

    • В полном объеме восстанавливают налог по всем прямым расходам, относящимся к операциям по ставке 0%.
    • НДС по расходам, которые на момент возникновения деятельности по ставке 0% нельзя совершенно точно отнести к ставке 0% либо 18(10)% (кроме НДС по имеющимся ОС и НМА), в конце налогового периода распределяют в порядке, который налогоплательщик установит в собственной учетной политике, и восстанавливают в части, относящейся к ставке 0%.
    • восстановление сумм ндс ранее принятых к вычету

      Порядок восстановления НДС, ранее принятого к вычету

      Восстановление ранее принятого к вычету НДС необходимо делать в нескольких ситуациях, которые на практике не всегда оказываются конкретными.
      Четыре ст. 100 70 НК РФ.

    • Налог, относящийся к недвижимости, необходимо восстанавливать в согласовании с порядком, предусмотренным ст. 171.1 НК РФ. В отношении недвижимости, которая будет использована исключительно в необлагаемой деятельности, восстановление делают в таком же порядке, как и при полном изменении критерий налогообложения. Если недвижимость сразу употребляют как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях, то налог, относящийся к ней, необходимо будет раз в год в течение такого же срока, который определен по правилам ст. 171.1 НК РФ, распределять пропорционально объемам соответственной отгрузки за период (п. 5, п. 7, п.

      Три ст. 100 70 НК РФ);

    • переход к ведению только необлагаемой деятельности (освобождаемой от налога, не признаваемой объектом обложения либо выполняемой вне РФ).

    Период, созданный для воплощения восстановления, может различаться:

    Вероятные ситуации восстановления НДС

    Недвижимостью следует считать также издержки на СМР и приобретение судов (морских, речных и воздушных). Восстановление такового НДС делают по 1/10 его полной суммы, относящейся к объекту, в протяжении 10 лет, отсчитываемых с года начала амортизации (п. Четыре ст. 171.1 НК РФ).
    Девять ст. 171.1 НК РФ) и восстанавливать в сумме, отвечающей необлагаемой деятельности.

    Восстановленный налог учитывают как расход в расчете налога на прибыль (подп. Два п.

    При вкладе в УК, осуществляемом имуществом, НМА, имущественными правами, НДС по ним восстанавливают в квартале передачи имущества в полной сумме, принятой ранее к вычету, кроме ОС и НМА, налог в отношении которых определяют в пропорции к их остаточной цены (подп. Один п. Три ст. 100 70 НК РФ).

    В первом случае вычет делается сходу, а во 2-м — в определенный момент, время от времени еще позже. Это обусловливает необходимость воплощения раздельного учета налога, относящегося к деятельности по различным ставкам.Разовое восстановление в периоде начала деятельности со ставкой 0% вне зависимости от того, стопроцентно она переводится на ставку 0% либо только часть, будет нужно в отношении налога, относящегося к прямым и распределяемым расходам, которые будут включены в издержки при ставке 0%. Восстановление НДС по ОС и НМА, которые начинают употребляться в таковой деятельности, с две тыщи пятнадцать года не требуется.

    Все ситуации по восстановлению, раскрываемые в НК РФ, достаточно однозначны. Но в ряде всевозможных случаев вероятны вопросы, к примеру, такие:

    1. Списывают кредиторскую задолженность за продукт, по которому НДС при его оприходовании правомерно был принят к вычету — восстановление не надо (письмо Минфина РФ от 21 Июня 2013 № 03-07-11/23503).
    2. При получении субсидий из бюджета, направленных на возмещение издержек, налог по которым был предъявлен к вычету, его необходимо вернуть в периоде поступления субсидии и включить в расходы, уменьшающие базу по прибыли (подп. Четыре п. Три ст. 100 70 НК РФ).

      При уменьшении цены поставки необходимо вернуть разницу в налоге на первую из дат поступления хоть какого из документов, отражающих это изменение: документа с расчетом уменьшения либо корректировочного счета-фактуры (подп. Четыре п. Три ст. 100 70 НК РФ). Республики Крым вопрос восстановления по этой причине касается исключительно в части приобретений, совершенных после 18 Марта 2014 (письмо Минфина РФ от 15 Октября 2015 № 03-07-11/59070).

      Что непременно при восстановлении?

      Тут пойдет речь о последующих ситуациях:

      • освобождение по ст. 100 40 5 и 145.1 НК РФ;
      • полный переход на спецрежим — УСН, ЕНВД либо ПСН; при переходе на ЕСХН восстанавливать налог не надо (подп. Два п.

        • в квартале, предыдущем началу работы в новых критериях, восстановление делают в случае перехода на спецрежим, при освобождении по ст. 100 40 5 (если его используют с начала квартала) и ст. 145.1 НК РФ;
        • в квартале начала работы в новых критериях восстановление производят при переходе к необлагаемым операциям и при освобождении по ст. 100 40 5 НК РФ, если освобождение начинает действовать не с первого месяца квартала.

        Четыре ст. 100 70 НК РФ) либо в издержки (п. 5, 7, девять ст. 171.1 НК РФ).

      О том, как организовать раздельный учет, читайте в статье «Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?».

    3. Продолжительность производственного цикла, дающая право на неначисление налога с поступившего аванса (п. Один ст. 154, п. Тринадцать ст. 100 шестьдесят семь НК РФ), доказана в периоде более позднем, чем период получения аванса. Точек зрения две:
      1. начислить НДС по авансу необходимо (письмо ФНС РФ от 12 Января 2011 № КЕ-4-3/[email protected]):
      2. можно его не начислять, если задержка доказательства произошла не по вине плательщика (постановление ФАС Северо-Западного окрестность от 13 Января 2011 № А56-15567/2010).

      Если при всем этом будет выставлен счет-фактура покупателю, и он возьмет налог к вычету, то при изменении ситуации с доказательством для него тоже вероятны два варианта:

      1. НДС необходимо восстанавливать (письмо Минфина РФ от 28 Июня 2010 № 03-07-07/43);
      2. подобного основания восстановления НК РФ не содержит (письмо ФНС РФ от 11 Октября 2011 № ЕД-4-3/[email protected]).
      3. Два п. Три ст. 100 70 НК РФ);

      4. употребляют особенные правила восстановления для недвижимости (ст. 171.1 НК РФ), которая на дату перехода к новенькому режиму амортизирована на неполную цена либо употребляется плательщиком меньше пятнадцать лет.
      5. Три ст. 170, п. 5, п. 7, п. Девять ст. 171.1 НК РФ). Текущий НДС, поступающий в процессе работы при совмещении деятельности, будет подвергаться рассредотачиванию в порядке, предусмотренном п.
        Четырнадцать раздела два приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 Декабря 2011 № 1137); заместо корректировочного счета-фактуры может быть внесен начальный документ расчета, фиксирующий понижение цены (подп. Четыре п. Три ст. 100 70 НК РФ);

      6. бухгалтерской справки, если счета-фактуры нет (письмо Минфина РФ от 2 Августа 2011 № 03-07-11/208).
      7. Восстановление при полном изменении критерий налогообложения

        Не может идти речь о восстановлении налога:

        • если он не был принят к вычету (письмо Минфина РФ от 16 Февраля 2012 № 03-07-11/47);
        • по расходам, которые до появления ситуации восстановления уже включены в издержки, относящиеся к облагаемым операциям (письмо Минфина РФ от 8 Октября 2015 № 03-07-11/57730).

        Восстановление налога становится нужным при смене критерий обложения, касающегося или всей деятельности плательщика, или ее части:

        • освобождение от налога (п. Восемь ст. 145, п.

        Восстанавливаемый налог необходимо занести в книжку продаж. Это делают методом регистрации в ней нужной суммы со ссылкой на данные:

        • счета-фактуры — основного, на основании которого в свое время сделали вычет, либо корректировочного (п.

          Последовательность восстановления будет последующей:

          • В полном объеме восстанавливают налог, относящийся к прямым расходам, которые в предстоящем сформируют издержки по деятельности с льготным режимом обложения. В том числе определяют налог, приходящийся на остаточную цена ОС и НМА (подп. Два п.

            Исключение может быть для ситуаций, когда издержки по необлагаемой деятельности не превосходят 5% в общей величине издержек (п. Четыре ст. 100 70 НК РФ);

          • постоянное рассредотачивание расчетным методом налога, который нереально прямо сопоставить с определенной деятельностью (п.

            Восемь ст. 145.1 НК РФ) — при всем этом льготируется вся деятельность;

          • изменение режима (подп. Два п.

            В отношении периода восстановления точек зрения две:

            1. это период, в каком был изготовлен вычет (письмо Минфина РФ от 3 Ноября 2009 № 03-07-08/224);
            2. вычет был правомерным (постановление президиума ВАС РФ от 3 Марта 2009 № 13436/08), и восстановление необходимо делать по дате решения суда.
          • Имущество продают по стоимости, которая меньше остаточной цены — с различия в цены налог не восстанавливают (постановление ФАС Северо-Кавказского окрестность от 6 Февраля 2009 № А53-7005/2008-С5-37).
          • Три ст. 100 70 НК РФ), которые будут использовать исключительно в этой деятельности.

          • По расходам, которые нельзя отнести совершенно точно к облагаемой либо необлагаемой деятельности, будет нужно выполнить рассредотачивание налога в порядке, зафиксированном в п. Четыре ст. 100 70 НК РФ. Для ОС и НМА, которые будут использовать в обоих видах деятельности, поначалу необходимо высчитать величину НДС, подобающую их остаточной цены, а потом уже эту расчетную сумму распределить по правилам п.

            Четыре ст. 100 70 НК РФ. Расчетную часть налога, отвечающую налогооблагаемой деятельности, воспримут к вычету, а приходящуюся на необлагаемую деятельность — присоединят к цены приобретений (п. Четыре ст. 100 70 НК РФ).

            Восстановление при частичном изменении критерий налогообложения

          Восстановление при всем этом делают в периоде начала совмещения (подп. Два п. Три ст. 100 70 НК РФ).

          Оно происходит в последующих случаях:

          • частичный переход на спецрежим (т. е. совмещение ОСНО с ЕНВД либо ПСН);
          • переход к совмещению облагаемой и необлагаемой налогом деятельности.
          • Восстановление во всех этих ситуациях будет происходить в схожем порядке:

            • восстанавливают в полном объеме весь налог, относящийся к тем расходам, которые будут сформировывать издержки уже при новейшей системе налогообложения;
            • сумму налога, относящегося к ОС и НМА, высчитывают в пропорции к их остаточной цены (подп.

              В случае проведения реконструкции величину восстанавливаемого налога и срок восстановления корректируют с учетом особенностей, содержащихся в п. 6 и восемь ст. 171.1 НК РФ.Восстановленную сумму учитывают как расход в расчете налога на прибыль либо спецналога УСН (подп. Два п. Три ст. 170, п. 5, п. 7, п.
              Нововведение не отменило обязанности по восстановлению налога в отношении расходов, относящихся к этой деятельности (письма Минфина РФ от 27 Февраля 2015 № 03-07-08/10143, от 13 Февраля 2015 № 03-07-08/6693).

            • Правила восстановления налога по недвижимости, если начинается ее внедрение в деятельности, не облагаемой налогом, исключены из п. 6 ст. 100 70 один НК РФ и перенесены в новейшую ст. 171.1 НК РФ. Принципных конфигураций в их не изготовлено, кроме того, что они всераспространены на суда (морские, речные и воздушные).
            • Три ст. 100 70 НК РФ) — может быть совмещение налогооблагаемой и освобождаемой от налога деятельности;

            • возникновение необлагаемых операций (подп. Два п.

              Один ст. 153, п. Четыре и п. 4.1 ст. 100 70 НК РФ);

            • принятие в вычеты только той части налога, которая соответствует налогооблагаемой деятельности (с учетом расхождения в сроках принятия к вычету при обложении по различным ставкам), а в отношении необлагаемой — включение его в цена приобретений (п. Девять ст. 171.1 НК РФ). Текущий НДС, поступающий уже в процессе внедрения нового режима, включают в цена приобретений (п. Четыре ст. 100 70 НК РФ).

            В следующих налоговых периодах налог будет восстанавливаться:

            • временами — по прямым расходам, которые предполагалось использовать в деятельности по ставке восемнадцать (10)%, но практически они оказались использованными при ставке 0% (письмо Минфина РФ от 28 Августа 2015 № 03-07-08/49710);
            • часто — по распределяемым расходам в части, относящейся к ставке 0%, в т. ч. по ОС и НМА, полученным в период внедрения ставки 0% и применяемым в обоих видах деятельности.
            • Восстановление при применении ставки 0%

            Не считая того, восстановление нужно при выполнении ряда действий:

            • вклад имущества в уставный капитал (УК) (подп.

              Восемь ст. 100 40 5 НК РФ дополнительно установлен очередной период для восстановления — тот, когда начали использовать освобождение.

            • В подп. Два п.

              Подробнее о рассредотачивании налога читайте в материале «Какой порядок рассредотачивания входного НДС?».Предпосылки восстановления при возникновении деятельности, по которой используют ставку 0%, кроются в разнице в определении момента воплощения вычета при ставке восемнадцать (10)% и при ставке 0% (п. Девять ст. 167, п. Три ст. 100 70 два НК РФ).

              Три ст. 100 70 НК РФ) — может быть совмещение налогооблагаемой и необлагаемой деятельности;

            • возникновение деятельности со ставкой 0% (п. Девять ст. 167, п. Три ст. 100 70 два НК РФ) — может иметь место совмещение деятельности, облагаемой налогом по разным ставкам.
            • Особенности восстановления по отдельным действиям

              Три ст. 100 70 НК РФ). Если в счет отгрузки по условиям контракта засчитывается только часть аванса, то восстановление делают только в этой части (письмо Минфина РФ от 28 Ноября 2014 № 03-07-11/60891). Не считая того, будет нужно вернуть налог, предъявленный к вычету, при списании по сроку давности суммы аванса, невозвращенного поставщиком в случае неисполнения им обязанности по поставке (письмо Минфина РФ от 17 Августа 2015 № 03-07-11/47347).

              Дооценку при всем этом не учитывают, и в расходы, уменьшающие базу по прибыли, восстановленный налог не включают (письмо Минфина РФ от 2 Августа 2011 № 03-07-11/208).НДС с аванса, перечисленного поставщику, восстанавливают на дату или отгрузки, оплаченной этим авансом, или возврата аванса от поставщика (подп. Три п.

            • поступление компенсации по понесенным затратам (подп. 6 п. Три ст. 100 70 НК РФ).

            Сначала, нужно установить величину восстанавливаемого налога и список документов.

            Три ст. 100 70 НК РФ);

          • понижение цены приобретения, осуществленного ранее (подп. Четыре п. Три ст. 100 70 НК РФ);
          • Всераспространенные вопросы по восстановлению налога

            Один п. Три ст. 100 70 НК РФ);

          • перемена ситуации по выданным авансам (подп. Три п.

          Если операция восстановления связана с частичным конфигурацией критерий налогообложения, предполагающим следующее их совмещение, то в предстоящем пригодится:

          • организация раздельного учета издержек, относящихся к совмещаемым условиям налогообложения (п.
            Один ст. 153, п. Четыре ст. 170, п. Три ст. 100 70 два НК РФ).

          • ИП прекращает предпринимательскую деятельность, и имущество, в отношении которого применялись вычеты по НДС, остается в его принадлежности — налог по нему нужно вернуть в полной сумме (продукты) либо в пропорции к остаточной цены (ОС) в том периоде, когда делались вычеты (письмо Минфина РФ от 18 Ноября 2013 № 03-07-14/49507).
          • При изъятии из юрлица имущества его собственником оснований для восстановления налога не будет (постановление ФАС Уральского окрестность от 15 Января 2009№ А07-6912/08).
          • Передача имущества новенькому собственнику при реорганизации не тянет за собой обязанности по восстановлению налога (письмо Минфина РФ от 22 Апреля 2008 № 03-07-11/155), но по вопросу восстановления в случае, если новый собственник хочет использовать имущество в операциях, не облагаемых налогом, есть два представления:
            1. налог нужно вернуть (письмо ФНС РФ от 14 Марта 2012 № ЕД-4-3/[email protected]);
            2. Полную сумму налога сформировывает не только лишь НДС поставщиков, да и налог, предъявлявшийся к вычету по СМР, осуществленным хозспособом. Если применение объекта в необлагаемой деятельности начато позднее года начала амортизации, то реальный период восстановления составит меньше 10 лет. Восстанавливать расчетную сумму необходимо в последнем квартале каждого года.

          • Имущество похищено, испорчено, изношено и подлежит списанию — налог по нему восстанавливать не нужно (решение ВАС РФ от 19 Мая 2011 № 3943/11, постановление ФАС Столичного окрестность от 15 Июля 2014 № А40-135147/2013, письмо ФНС РФ от 21 Мая 2015 № ГД-4-3/[email protected]).
          • Учтенный в вычетах «ввозной» НДС, уплату которого трибунал признал неправомерной, нужно вернуть.

            Разглядим их применительно к нововведениям две тыщи пятнадцать года.Законом «Об конфигурациях в Налоговом кодексе» от 24 Ноября 2014 № 366-ФЗ с две тыщи пятнадцать года в НК РФ внесен ряд новшеств: